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2013年注税整理版-税务代理历年简答及综合题汇编

2013-10-2514:36:28 来源:学派网 点击:
税务代理历年简答及综合题汇编(2013年整理版)
 
一、简答题
 1、某税务师事务所在2012年省注税协会组织的行业检查中,被查出以下问题,请分别指出下列行为应承担的法律责任?
(1)注册税务师张某以个人名义承接代办税务登记业务。
(2)事务所以低于成本价收费方式承接业务。
(3)注册税务师和事务所出具虚假的企业所得税汇算清缴报告,导致委托人少纳所得税税款,经查实情节十分严重。
(4)注册税务师和事务所出具虚假的财产损失鉴证报告,但被税务机关及时发现,未造成少纳所得税税款。
(5)注册税务师同意帮助委托方偷逃税款,双方约定五五分成。
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1、【正确答案】 (1)由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款,责令其限期改正,限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权;逾期不改正或者情节严重的,应当向社会公告。
(2)由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款。责令其限期改正;逾期不改正或者情节严重的,向社会公告。
(3)税务代理违反税收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的,除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。
同时撤销执业备案或者收回执业证,并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。
(4)注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书,但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的。由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款,并向社会公告。
(5)《民法通则》第六十七条规定:代理人知道被委托代理的事项违法,仍进行代理活动的,或者被代理人知道代理人的代理行为违法,不表示反对的,由被代理人和代理人负连带责任。根据这项规定,注册税务师与被代理人如果相互勾结、偷税抗税、共同违法,应按共同违法论处,双方都要承担法律责任。涉及刑事犯罪的,还要移送司法部门依法处理。
【答案解析】
【该题针对“税务代理的法律责任”知识点进行考核】
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2、某企业集团财务主管王某到某税务师事务所进行以下咨询,请根据王某提供的资料,简要回答下列问题,并说明理由。
  (1)集团所属某子公司当年9月份成立,经营范围为销售电子产品及提供设计劳务,子公司一直没有销售电子产品业务,故未向主管税务机关申报增值税,税务机关认为企业违反税收征管法的相关规定,对其进行了处罚。请问税务机关的处理正确吗?
  (2)集团所属某子公司因业务发展需要,从A县迁往了B县,计划办理变更税务登记,但被告知要办理注销登记,请问到底应该办变更,还是办注销?
  (3)集团所属某子公司2012年4月发生欠税2万元,5月被主管税务机关执行强制执行措施,但其中有一项资产在2012年1月被设置了抵押权,现在抵押权人提出了异议,请问这项业务如何处理?
  (4)集团所属某子公司因业务发展需要,分立成三家子公司,分解前,有一百万元的欠税,现主管税务机关要求分立后的一家效益好的企业偿还这一百万元的税款,请问是否正确?
【正确答案】 (1)注册税务师:税务机关处理是正确的。企业经营范围中有涉及增值税的业务,不管是否有增值税纳税义务发生,都应向主管税务机关办理纳税申报,未按规定办理的,税务机关有权进行处罚。
  (2)注册税务师:企业已经从A县迁到B县,已经涉及主管税务机关的变更,故要办理注销登记,而不是变更登记;如果该企业是从A县的某乡镇迁到A县的其他乡镇,那办理变更登记即可。
  (3)注册税务师:税款与有担保债权(抵押权,质权,留置权)的关系:看先后顺序,欠税发生在前,则税款优先。本例中,抵押权发生在2012年1月,而欠税发生在4月,故本例中应该是抵押权在前,故税务机关不能对该设置抵押权的资产实行税收强制执行措施;税务机关可以对其他未设置担保债权的资产按规定执行强制执行措施。
  (4)注册税务师:税务机关的处理意见是正确的。纳税人有分立情形的,应当向税务机关报告,并依法缴清税款。未缴清税款的,由分立后的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任:税务机关找到分立后的任何一方,这一方都应负责缴清全部税款,然后分立企业之间再解决内部的分摊问题。
【答案解析】
【该题针对“纳税人的权利、义务和责任”知识点进行考核】

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3、张某2011年1月15日在河北省某县城注册成立了一家食品批发企业(当日领取营业执照),企业将一部分摊位出租给当地的小吃商,以吸引人气。由张某担任公司法定代表人。注册资本金70万元,其中实物出资自有房产20万元,职工人数10人。张某想让当过商业会计工作十年的妻子担任会计工作,并就以下问题咨询注册税务师:
(1)办理税务登记的时限;
(2)设置账簿的时限;
(3)需要设置哪些账簿;
(4)需要办理哪些税种、税率认定。
要求:
请就上述问题作出回复,涉及时限的不要求说明具体日期,只需要说明税法规定时限即可。
【正确答案】 (1)根据税法规定,纳税人应自领取营业执照之日起30日内向主管税务机关申请办理税务登记。
(2)从事生产、经营的纳税人应当自其领取工商营业执照之日起15日内按照国务院财政税务部门的规定设置账簿。
(3)需要设置总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。
(4)涉及缴纳的税种及税率为:
国税机关:企业所得税(企业所得税率为25%)、增值税(17%)。
地税机关:营业税(5%),城市维护建设税(5%),教育费附加(3%),房产税(1.2%),城镇土地使用税(税额由当地省政府规定)。
【答案解析】
【该题针对“账簿、凭证管理”知识点进行考核】
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4、A工业企业系增值税一般纳税人,2012年9月25日采用预收款方式销售一批材料给外地的小规模纳税人B,当天收到预收款10000元,并签订合同约定,销售材料价值117000元(含增值税),货物于9月30日发出。B要求在支付预付款时开具全额增值税专用发票,A企业表示不同意,只开具了收款收据;双方按协议于9月30日发出货物,B于当天支付了剩余款项,当日A工业企业以开具专用发票的会计人员有事请假为由拒绝开具增值税专用发票,只为其开具了普通发票。B企业在使用过程中发现上月购入的一批材料因质量问题不能正常使用(当时取得增值税专用发票,合计金额234000元),遂立即将情况向A企业反映,A企业经调查核实,协商给其30%的折让。
要求:
(1)A企业可否开具普通发票?简要说明理由。
(2)A企业在收取预收款时可否开具专用发票?简要说明理由。
(3)发生的销售折让,A企业应对发票作如何处理?简要说明明由。
【正确答案】 (1)A企业可以开具普通发票,根据《发票管理办法》的规定,一般纳税人向小规模纳税人销售货物,可以不开具增值税专用发票,所以,开具普通发票是可以的。
(2)A企业不可以在收取预收款时开具发票。根据规定,企业采用预收款方式销售货物的,应当于货物发出的当天开具增值税专用发票。A企业收取预收款时并没有发货,不符合开具增值税专用发票的时限。
(3)发生销售折让时,由于双方均已入账,不符合发票直接退回作废的条件,应依据购货方主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字增值税专用发票,按退货或折让金额冲减原销售额,同时冲减销项税额。
【答案解析】
【该题针对“发票填开的操作要点”知识点进行考核】
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5、2012年A企业在年度决算报表编制前,委托税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。注册税务师在“长期股权投资――其他投资”明细账中,发现本年发生投资额为200万元,接受投资单位为深圳B公司,A企业当年投资收益账户为零,在“其他应付款--深圳B公司”明细账中发现当年7月15日贷方发生额5万元,后附原始凭证为银行汇兑结算凭证和往来结算凭证,注册税务师认定该项目为投资分回利润(与事实相符),A企业账务处理为:
  借:银行存款  50000
   贷:其他应付款——深圳B公司 50000
  假定A企业当年盈利,该对外投资采用成本法核算,无其他涉税事项,A企业企业所得税适用税率为25%,深圳B公司企业所得税适用税率15%,注册税务师应如何指导A企业进行纳税申报,并作相关账务调整分录。
【正确答案】 注册税务师应向A企业说明:居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于免税收入,但会计上应确认投资收益,该账务处理错误,应调账。由于是决算报表编制前错账的调整,不涉及以前年度损益调整科目的问题。
  调账分录:
  借:其他应付款  50000
   贷:投资收益  50000
  借:投资收益 50000
   贷:本年利润  50000
  申报时应将账面投资收益50000直接填在企业所得税申报表主表第9行,然后填入主表第17行免税收入栏。
【答案解析】
【该题针对“错账的类型及调整范围”知识点进行考核】
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6、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司),系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%。甲公司2011年度所得税汇算清缴于2012年2月28日完成,在此之前发生的2011年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。报出前有关情况和业务资料如下:
甲企业在2012年1月进行内部审计时发现如下情况:
2011年7月1日,甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件,售价为每件10万元,按售价的5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除)。当日,甲公司发出了B产品200件,单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1 900万元、销售费用100万元、销售收入2 000万元,同时结转销售成本1 600万元。
2011年11月30日,甲公司收到乙公司转来的代销清单,B产品已销售100件,同时开出增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日,甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。
请作出正确的调整分录。
【正确答案】 调整分录:
借:以前年度损益调整 950〔(2 000-100)×50%〕
贷:应收账款 950
借:发出商品800(1 600×50%)
贷:以前年度损益调整 800
借:应交税费——应交所得税37.5〔(950-800)×25%〕
贷:以前年度损益调整 37.5
借:利润分配——未分配利润112.5
贷:以前年度损益调整112.5
答案解析:应在收到代销清单时确认收入而不是发出代销商品时确认。
【答案解析】
【该题针对“错账的类型及调整范围”知识点进行考核】
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7、某市烟草集团公司属增值税一般纳税人,持有烟草批发许可证,2012年3月购进已税烟丝800万元(不含增值税),委托M企业加工甲类卷烟500箱(250条/箱,200支/条),M企业每箱收取加工费0.1万元 (不含税),当月M企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回,集团公司将其中20箱销售给烟草批发商N企业,取得含税销售收入86.58万元;80箱销售给烟草零售商Y专卖店,取得不含税销售收入320万元;100箱作为股本与F企业合资成立一家烟草零售经销商Z公司。
(说明:烟丝消费税率为30%,甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支。)
要求:根据以上资料,按以下顺序回答问题,每问需计算出合计数。
(1)计算M企业当月应当代收代缴的消费税。
(2)计算集团公司向N企业销售卷烟应缴纳的消费税。
(3)计算集团公司向Y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。
(4)计算集团公司向Z公司投资应缴纳的消费税。
【正确答案】 (1)纳税人委托加工应税消费品,以实际收回的数量作为课税数量。
代收代缴的消费税
=(800÷500×200+0.1×200+200×250×200×0.003÷10000)÷(1-56%)×56%+200×250×200×0.003÷10000
=439.55(万元)
(2)应纳消费税为零。
(3)卷烟批发环节适用5%的消费税税率
应纳消费税=320×5%=16(万元)
(4)应纳消费税=100×320÷80×5%=20(万元)
【答案解析】
【该题针对“消费税应纳税额的计算”知识点进行考核】
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8、要求:按业务顺序逐项计算企业应纳的营业税额。
资料:某企业2012年发生以下业务:
(1)自有商业楼共10层,1月1日将其中2层对外出租,年租金100万元,协议约定每半年支付一次租金,当年实际收取租金80万元。
(2)为甲企业提供临时周转资金,取得甲支付的资金使用费30万元。
(3)为增加企业知名度,举办本市青少年围旗比赛,取得入场门票费、场地使用费等40万元。
(4)企业非独立核算车队为本企业销售提供运输服务,同时也对外提供运输服务。本年度,对外提供运输服务取得收入20万元。企业销售货物运货上门,取得运费收入40万元。
(5)车队为本市拆迁户搬家,取得收入2万元。
(6)建筑队自建厂房三处,建筑成本均为300万元,后因生产经营计划调整,将其中一处建成后对外销售,取得款项400万元。
【正确答案】 (1)租赁收入应纳营业税=100×5%=5(万元)
(2)为甲企业提供临时周转资金,取得甲支付的资金使用费,应当比照金融企业计征营业税。
应纳营业税=30×5%=1.5(万元)
(3)举办本市青少年围旗比赛取得的收入,应当按文化体育业-体育业计征营业税。
应纳营业税=40×3%=1.2(万元)
(4)对外提供运输服务应当按交通运输业征税,销售货物提供运输服务取得的收入应当作为增值税混合销售征收增值税,不征营业税。
应纳营业税=20×3%=0.6(万元)
(5)搬家取得的收入应当按交通运输业征税。
应纳营业税=2×3%=0.06(万元)
(6)企业自建自用房产不征营业税,自建销售的应当缴纳建筑业和销售不动产两道营业税。
应纳建筑业营业税=300×(1+10%)/(1-3%)×3%=10.21(万元)
应纳销售不动产营业税=400×5%=20(万元)
企业当年应当缴纳的营业税税额=5+1.5+1.2+0.6+0.06+10.21+20=38.57(万元)
【答案解析】
【该题针对“营业税应纳税额的计算”知识点进行考核】
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9、某电冰箱厂,为增值税一般纳税人,2012年6月分别发生下列经济业务,均按税法规定取得和开具相关票据,请分别说明以下销售方式增值税纳税规定,并计算出当期应纳增值税额。
(1)向甲家电商场销售A型电冰箱100台,统一出厂价为5000元/台。由于商场购买的数量多,按照协议规定,厂家给予商场统一出厂价5%的折扣优惠,货款全部以银行存款收讫,折扣额和销售额已经在同一张专用发票上分别注明;向乙家电商场销售A型电冰箱50台,为了尽快收回货款,厂家提供价税合计金额2%的现金折扣,乙家电商场及时付款享受了现金折扣。
(2)采取以旧换新方式销售冰箱,销售A型电冰箱10台,从消费者手中换入旧电冰箱作价1000元/台。
(3)采取还本销售方式销售A型电冰箱给消费者15台,根据协议规定,5年后厂家应当将全部货款以价税合计总额退还给购货方。销售后,开出普通发票15张,含税销售收入合计金额为87750元。
(4)以30台A型电冰箱向丙单位等价换取原材料,A型电冰箱成本每台3500元。双方均按17%的税率开具了增值税专用发票。
(5)当月向丁商场销售A型电冰箱共200台。商场在对外销售时发现,有3台商品存在严重的质量问题,商场当即要求退货,并向电冰箱厂提供了《开具红字增值税专用发票通知单》,该电冰箱厂当天将电冰箱收回,并向商场开具了红字专用发票后退回货款。
(6)向戊商场赊销A型电冰箱80台,合同约定3个月内付清全款,协议当日提货,向商场开具了增值税专用发票。
本月共发生可抵扣进项税额380000元(含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额)。假设上述增值税专用发票均已通过认证。
【正确答案】 (1)税法规定,纳税人采取折扣销售方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可以按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品,属于先打折后销售,实际上就是按每台4750元的单价销售,可按折扣后的金额计算增值税。对乙商场采取的是现金折扣方式,即先销售后折扣,折扣部分不得冲减销售额。
销项税额=4750×100×17%+5000×50×17%=123250(元)
(2)税法规定,纳税人采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额。
销项税额=5000×10×17%=8500(元)
(3)税法规定,纳税人采取还本销售方式销售货物的,不得从销售额中减除还本支出。
销项税额=87750÷(1+17%)×17%=12750(元)
(4)税法规定,纳税人采取以物易物方式销售货物的,双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。由于是等价交换,并且双方均开具增值税专用发票。该笔业务的销项税额和进项税额相等,即:5000×30×17%=25500(元)
(5)税法规定,销售货物并向购买方开具专用发票后,如发生退货或销售折让,购买方必须取得当地主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》送交销售方,作为销售方开具红字专用发票的合法依据。红字专用发票的存根联作为销售方扣减当期销项税额的凭证。销项税额=5000×(200-3)×17%=167450(元)
(6)对赊销业务已经开具增值税专用发票的,应当于当期计算增值税销项税额。
销项税额=5000×80×17%=68000(元)
(7)综上,本月份应纳增值税=销项税额-进项税额
=(123250+8500+12750+25500+167450+68000)-380000
=405450-380000=25450(元)
【答案解析】
【该题针对“增值税应纳税额计算”知识点进行考核】
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10、甲外商投资企业2012年度“投资收益”账户贷方发生额1000万元,其中:在深圳投资设立的子公司为高新技术企业,当年分回利润100万元;国债利息收入100万元;金融债券转让收益400万元;美国投资子公司分回利润200万元,在美国适用税率20%;将持有的中国境内某公司的股票转让,取得收益200万元。
假设您是注册税务师,根据甲外商投资企业的情况,分别向企业负责人说明,对于不同投资收益的税务处理,并计算出该企业投资收益应纳的企业所得税。
【正确答案】 (1)居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益,属于税法规定的免税收入。所以,从深圳子公司收回的投资收益100万元,不计入应纳税所得额。
(2)取得国债利息收入免税,所以该企业取得的国债利息收入100万元,不用计算缴纳所得税。
(3)外商投资企业取得的金融债券转让收益400万元,应当计入应纳税所得额中计征所得税。
(4)外商投资企业取得境外的投资收益,应当计算补税,不应计入境内应纳税所得额中。
从美国分回的投资收益应补企业所得税=200÷(1-20%)×(25%-20%)=12.50(万元)。
(5)外商投资企业取得转让股票或股权的净收益,应当计入应纳税所得额中计算缴纳所得税,所以该企业取得的股票的转让收益200万元,应计入应纳税所得额中,计算缴纳所得税。
(6)该外资投资企业取得的投资收益应缴纳的企业所得税=(400+200)×25%+12.50=162.50(万元)。
【答案解析】
【该题针对“企业所得税的审核”知识点进行考核】
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11、中国公民李某2012年的收入情况如下:
(1)3月份出版一本书,取得稿酬5000元。该书6月至8月被某晚报连载,6月份取得稿费1000元,7月份取得稿费1000元,8月份取得稿费1500元。因该书畅销,9月份出版社增加印数,又取得追加稿酬3000元。
(2)6月份,购买社会福利彩票中奖20万元,通过非营利的社会团体向干旱地区捐赠8万元。
(3)8月份与原单位解除劳务合同关系,李某在原单位工作年限为9年,领取一次性经济补偿金87500元,1-8月工资4500元/月,假定当地上年职工年平均工资为10000元;9月另谋一职,月工资15000元。
(4)11月份,在A国取得税前翻译收入3万元,在A国已经实际缴纳个人所得税5000元。
(5)受邀为某企业家培训班讲课两天,取得讲课费1万元。
假定李某当年的工资保持稳定,请按项目计算李某2012年应纳或应补缴的个人所得税。
 【正确答案】 (1)稿酬所得应缴纳个人所得税 =(5000+3000)×(1-20%)×20%×(1-30%)+(1000+1000+1500-800)×20%×(1-30%)=1274(元)
(2)捐赠限额=200000×30%=60000(元)
实际捐赠额大于捐赠限额,以捐赠限额为限计算个人所得税。
彩票中奖所得应纳个人所得税:(200000-60000)×20%=28000(元)
(3)一次性补偿金超过上年年平均工资三倍以上的部分=87500-10000×3=57500(元);折合月工资收入57500÷9=6388.89(元)
解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳个人所得税=[(6388.89-3500)×10%-105]×9=1655(元)
1-8月从原单位领取工资收入应纳个人所得税=[(4500-3500)×3%]×8=240(元)
9月及以后月份工资收入应纳个人所得税=[(15000-3500)×25%-1005]×4 =7480(元)
(4)翻译收入境外已纳税额的扣除限额=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)
境外缴纳5000元,低于5200元,其差额200元应当在我国补缴。
(5)讲课费按劳务报酬所得计算个人所得税。
应纳个人所得税=10000×(1-20%)×20%=1600(元)
【答案解析】
【该题针对“个人所得税应纳税额的计算”知识点进行考核】
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12、某个人独资企业2012年发生下列费用:
(1)企业部门经理、销售人员的工资;
(2)投资人居住房与办公房共用的电费、通讯费等难以划分的支出;
(3)投资人购买的汽车,既用于公司业务又供全家人使用;
(4)该企业发生的广告和业务宣传费用;
(5)投资者的个人工资。
要求:判断上述费用是否可以在缴纳个人所得税时税前扣除?若能扣除,其标准是如何规定的?
【正确答案】 (1)个人独资企业向从业人员支付的合理的工资薪金支出,允许在税前据实扣除;
(2)生产费用与生活费用混在一起难以划分的,不允许扣除;
(3)投资者及其家庭生活与企业共用的固定资产,难以划分的,由当地税务部门根据生产经营类型、规模等具体情况核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例;
(4)该企业发生的广告和业务宣传费用,不超过当年销售(营业)收入15%的部分允许据实税前扣除,超出部分准予在以后纳税年度结转扣除;
(5)投资者的个人工资不得在税前扣除。投资者的生计费用按每月3500元扣除。
【答案解析】
【该题针对“个人独资企业和个体工商户个税的计算”知识点进行考核】
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13、某食品生产企业2012年5月份成立,领受工商营业执照正本、副本各1件,税务登记证正本、副本各1件,土地使用证1件,卫生许可证1件、组织机构代码证1件;设置营业账簿20本,其中一本是实收资本账簿,注册资本为2900万元,一本是资本公积账簿,金额100万元;签订了材料采购合同200万元,但因各种原因未能履行。请计算该企业应该缴纳的印花税。
【正确答案】 (1)权利、许可证照应纳税额=2×5=10元;税务登记证、卫生许可证、组织机构代码证不用缴纳印花税,营业执照正本已经贴花且副本不作为正本使用的不用贴花。
(2)营业账簿中资金账簿应纳税额=(2900+100)×0.0005×10000=15000(元)
资金账簿的应纳税额应该按照“实收资本”和“资本公积”金额的合计数计算贴花。
其他账簿应纳税额=(20-2)×5=90(元)。
由于资金账簿已经按照金额缴纳了印花税,不用按件数征收印花税。
(3)材料采购合同属于购销合同,应纳税额=200×0.0003×10000=600(元)。
应税合同在签订时纳税义务即已产生,应计算应纳税额并贴花。不论合同是否兑现或是否按期兑现,均应贴花。
应纳印花税合计=10+15000+90+600=15700(元)。
【答案解析】
【该题针对“印花税应纳税额的计算”知识点进行考核】
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14、某工厂位于县城,2012年发生如下业务:
(1)年初从当地政府取得土地使用权,价值1600万元,支付登记费和过户手续费2万元。
(2)该企业将该土地用于建造住宅楼一栋准备出售给职工,发生开发成本1100万元;房地产开发费用200万元(不含贷款利息支出)。
(3)该企业于本年1月1日向A银行贷款1000万元,贷款利率5%,全部用于该住宅楼的建设,已取得合法凭证。
(4)12月完工,因无法归还到期另外一笔3500万元的贷款,该企业改变将住宅楼出售给职工的计划,当月将该住宅楼抵债给银行,签订了产权转移书据。
(5)7月该企业将7成新的旧仓库以1500万元的价值抵账给建筑公司,同时支付相关税费130万元。该仓库建造时造价是600万元,按转让时的建材及人工费用计算,建同样的新房需花费1000万元。转让时补缴土地使用权的价款是500万元。
要求:计算上述业务涉及的土地增值税。(契税税率5%,其他房地产开发费用按最高比例确定)
【正确答案】 (1) 转让收入3500万元
住宅楼土地增值税税前扣除的土地使用权支付金额=1600+2+1600×5%=1682(万元)
住宅楼土地增值税税前扣除的开发成本=1100(万元)
住宅楼土地增值税税前扣除的开发费用=(1682+1100)×5%+1000×5%=189.1(万元)
住宅楼转让的营业税=3500×5%=175(万元)
应交城建税和教育费附加=175×(5%+3%)=14(万元)
应交印花税=3500×0.5‰=1.75(万元)
可扣除税金=175+14+1.75=190.75(万元)
住宅楼土地增值税税前扣除的项目合计数=1682+1100+189.1+190.75=3161.85(万元)
住宅楼的土地增值额=3500-3161.85=338.15(万元)
增值率=338.15÷3161.85×100%=10.69%。
纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额20%的,免征土地增值税。
(2)转让收入1500万元
转让旧仓库的评估价格=1000×70%=700(万元)
转让旧仓库的可扣除项目合计=700+500+500×5%+130=1355(万元)
增值额=1500-1355=145(万元)
增值率=145÷1355×100%=10.70%,适用税率30%
应纳土地增值税税额=145×30%=43.5(万元)
累计缴纳土地增值税=43.5(万元)
【答案解析】
【该题针对“土地增值税应纳税额的计算”知识点进行考核】
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15、华华商贸有限公司近日被举报有偷税嫌疑,县税务机关于2012年3月1日对此展开稽查,经查实企业以收入不入账方式少计收入,少缴税款50000元。税务机关认为企业有偷税行为,于2012年3月20日下达处罚告知并告知听证权力,税务机关于3月24日下达处罚决定书,作出补缴税款和滞纳金,处以100000元罚款的处罚决定。华华商贸公司就上述事项咨询注册税务师,请分别回答以下问题,并简要说明理由:
(1)偷税行为的定性是否准确?处罚是否正确?
(2)企业能否提出行政复议?提出复议前,企业还要做哪些准备工作?
【正确答案】 (1)定性准确。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。企业采用少列收入的方式,构成偷税行为。
给予2倍的罚款正确。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
(2)税务机关作出的具体行政行为,企业可以提出税务行政复议。该公司可提起税务行政复议。
申请人按前款规定申请行政复议的,必须先依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限缴纳或者解缴税款及滞纳金,然后可以在收到税务机关填发的缴款凭证之日起60日内提出行政复议申请。所以公司先缴纳税款及滞纳金,或提供相应担保之后,得到税务机关确认之后,才能提出税务行政复议。
【答案解析】
【该题针对“税务行政复议申请”知识点进行考核】

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16、某市甲建筑安装公司于2010年3月15日以银行存款1000万元投资与某个人设立乙公司,甲公司占乙公司(非上市公司)股本总额的70%,乙公司当年获得净利润300万元,乙公司保留盈余不分配。2011年,乙公司获得净利润200万元。2012年9月,甲公司准备采取股权转让方式将拥有的乙公司70% 的股权全部转让,预计转让价为人民币1350万元。
  甲公司聘请注册税务师王某进行税收筹划。综合考虑乙企业的运行情况,王某提出以下筹划方案:乙公司先将税后利润的90%用于分配,然后,甲公司再将其拥有的乙公司70%的股权全部转让,预计转让价为1035万元。
  问题:
  (1)甲公司在股权转让中需要缴纳哪些税费,并做简要说明。
  (2)从税后净利润的角度,分析注册税务师王某的筹划方案是否可行,并给出相应的理由。
【正确答案】 (1)甲公司在股权转让中不需要缴纳增值税和营业税,需要按“产权转移书据”缴纳印花税,同时需要缴纳企业所得税。
  (2)筹划前的方案:
  应纳印花税=1350×0.5‰=0.68(万元)
  股权转让所得=1350-1000-0.68=349.32(万元)
  应纳企业所得税=349.32×25%=87.33(万元)
  税后净利润=349.32-87.33=261.99(万元)
筹划后的方案:
  甲公司分回的利润=(300+200)×90%×70%=315(万元)
  根据税法规定,居民企业直接投资于居民企业获得的股息、红利等权益性投资收益,免征企业所得税。
  应纳印花税=1035×0.5‰=0.52(万元)
  股权转让所得=1035-1000-0.52=34.48(万元)
  应纳企业所得税=34.48×25%=8.62(万元)
  税后净利润=315+34.48-8.62=340.86(万元)
  综上所述,经过筹划后,甲公司的税后利润增加340.86-261.99=78.87万元,税收筹划方案可行。
【答案解析】
【该题针对“税收筹划的分类及范围”知识点进行考核】
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17、某税务师事务所在2012年省注税协会组织的行业检查中,被查出以下问题,请分别指出下列行为应承担的法律责任?
(1)其中注册税务师张某以个人名义承接代办税务登记业务。
(2)事务所以低于成本价收费方式承接业务。
(3)注册税务师和事务所出具虚假的企业所得税汇算清缴报告,导致委托人少纳所得税税款,经查实情节十分严重。
(4)注册税务师和事务所出具虚假的财产损失鉴证报告,但被税务机关及时发现,未造成少纳所得税税款。
(5)注册税务师同意帮助委托方偷逃税款,双方约定五五分成。
【正确答案】 (1)由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款,责令其限期改正,限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权;逾期不改正或者情节严重的,应当向社会公告。
(2)由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款。责令其限期改正;逾期不改正或者情节严重的,向社会公告。
(3)税务代理违反税收法律、行政法规,造成纳税人未缴或者少缴税款的,除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外,对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。
同时撤销执业备案或者收回执业证,并提请工商行政管理部门吊销税务师事务所的营业执照。
(4)注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书,但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的。由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款,并向社会公告。
(5)《民法通则》第六十七条规定:代理人知道被委托代理的事项违法,仍进行代理活动的,或者被代理人知道代理人的代理行为违法,不表示反对的,由被代理人和代理人负连带责任。根据这项规定,注册税务师与被代理人如果相互勾结、偷税抗税、共同违法,应按共同违法论处,双方都要承担法律责任。涉及刑事犯罪的,还要移送司法部门依法处理。
【答案解析】
【该题针对“税务代理的法律责任”知识点进行考核】
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18、某服装商店是个体工商户,注册资金为30万元,在2012年2月1日领取了工商营业执照,至2012年3月1日仍未设立有关账簿,开业以来,第一个月销售额为85000元。
请问:
(1)该商店应设置复式账还是简易账,依据各是什么?
(2)该商店应按月向主管税务机关编报哪些报表?
(3)该商店未按规定设置账簿应受到哪些处罚?
【正确答案】 (1)该商店应当设置复式账。复式账建账建制的基本要求:
①注册资金在20万元以上的;
②销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在40000元以上;从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上;从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的;
③省级税务机关确定应当设置复式账的其他情形。
符合以上三种情况之一的应当设置复式账,并不要求同时符合。
(2)按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表,报送主管财税机关。
(3)未按照规定的期限设置账簿的,由税务机关责令改正,可以处以2000元以下的罚款,情节严重的,处以2000元以上1万元以下的罚款。
【答案解析】
【该题针对“纳税人的权利、义务和责任”知识点进行考核】
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19、某县地税局于2012年5月对某加工厂2011年度纳税情况实施检查,发现该厂采取在成本中列支固定资产,隐瞒收入等手段少缴税款12万元。县地税局确认该厂的上述行为属于偷税,要求其补缴税款,并加收滞纳金1万元,同时处5万元罚款,以上款项限其在15日内全部缴清。此后,县地税局发现该厂在限期内有明显转移资金迹象,为保证税款、滞纳金和罚款及时入库,立即采取税收保全措施,冻结其银行存款30万元,该厂对税务机关采取的保全措施不服,向省地税局申请行政复议。
请问:
1.税务机关对该厂的定性是否正确;
2.罚款是否符合规定;
3.税务机关采取保全措施是否恰当;
4.税务机关能否同时对罚款采取税收保全措施;
5.该厂向省地税局申请行政复议是否正确。
【正确答案】 1.定性正确。根据《征管法》,在账簿上多列支出,不列或少列收入,构成偷税行为。
2.罚款金额不符合规定。《征管法》规定,对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。本题中,罚款金额5万元低于最低罚款标准12×50%=6万元,不符合《征管法》规定。
3.税务机关采取保全措施不当。根据《征管法》规定,税务机关可书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。本题中税务机关采取保全措施,冻结的存款30万元远远大于纳税人的应纳税额,不符合规定。
4.罚款不能采取税收保全。当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉,又不履行的,作出处罚决定的税务机关可以按《征管法》规定,采取强制执行措施或申请人民法院强制执行。
5.该厂向省地税局申请行政复议不正确,应向县税务机关的上一级市税务机关申请行政复议;对处罚决定不服的,可依法向人民法院起诉。
【答案解析】
【该题针对“税款征收”知识点进行考核】
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20、A工业企业系增值税一般纳税人,2011年9月25日采用预收款方式销售一批材料给外地的小规模纳税人B,当天收到预收款10000元,并签订合同约定,销售材料价值117000元(含增值税),货物于9月30日发出。B要求在支付预付款时开具全额增值税专用发票,A企业表示不同意,只开具了收款收据;双方按协议于9月30日发出货物,B于当天支付了剩余款项,当日A工业企业以开具专用发票的会计人员有事请假为由拒绝开具增值税专用发票,只为其开具了普通发票。B企业在使用过程中发现上月购入的一批材料因质量问题不能正常使用(当时取得增值税专用发票,合计金额234000元),遂立即将情况向A企业反映,A企业经调查核实,协商给其30%的折让。
要求:
(1)A企业可否开具普通发票?简要说明理由。
(2)A企业在收取预收款时可否开具专用发票?简要说明理由。
(3)发生的销售折让,A企业应对发票作如何处理?简要说明明由。
【正确答案】 (1)A企业可以开具普通发票,根据《发票管理办法》的规定,一般纳税人向小规模纳税人销售货物,可以不开具增值税专用发票,所以,开具普通发票是可以的。
(2)A企业不可以在收取预收款时开具发票。根据规定,企业采用预收款方式销售货物的,应当于货物发出的当天开具增值税专用发票。A企业收取预收款时并没有发货,不符合开具增值税专用发票的时限。
(3)发生销售折让时,由于双方均已入账,不符合发票直接退回作废的条件,应依据购货方主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》开具红字增值税专用发票,按退货或折让金额冲减原销售额,同时冲减销项税额。
【答案解析】
【该题针对“发票的种类与使用范围”知识点进行考核】
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21、某注册税务师2012年2月对企业2010年的纳税情况进行审核,发现企业12月份将福利部门领用的材料成本20000元计入生产成本中,由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售,所以无法按照审核发现的20000元直接作为错账调整金额。
2011年底企业的在产品相关成本科目余额是100000元,完工产品相关成本科目余额500000元,当期的已销售产品成本是400000元,假设该企业已经结账。
问题:
(1)按“比例分摊法”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。
(2)做出跨年度账务调整分录。
【正确答案】 (1)分配率=20000÷(100000+500000+400000)×100%=2%
在产品分摊额=100000×2%=2000(元)
完工产品分摊额=500000×2%=10000(元)
销售成本分摊额=400000×2%=8000(元)
(2)调整分录
借:应付职工薪酬 23400 (20000+20000×17%)
贷:生产成本 2000
库存商品 10000
以前年度损益调整 8000
应交税费——应交增值税(进项税转出)3400
【答案解析】
【该题针对“错账的类型及调整范围”知识点进行考核】
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22、某白酒生产企业(以下简称甲企业)为增值税一般纳税人,2012年7月发生以下业务:
(1)向某烟酒专卖店销售粮食白酒20吨,开具普通发票,取得含税收入200万元,另收取品牌使用费50万元、包装物租金20万元;
(2)提供10万元的原材料委托乙企业加工散装药酒1000公斤,收回时向乙企业支付不含增值税的加工费1万元,乙企业已代收代缴消费税;
(3)委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶,以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕;将剩余100公斤散装药酒作为福利分给职工,同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。
(说明:药酒的消费税税率为10%,白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克)
要求:根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。
(1)计算本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税。
(2)计算乙企业已代收代缴的消费税。
(3)计算本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税。
(4)计算本月甲企业分给职工散装药酒应缴纳消费税。
【正确答案】 (1)品牌使用费和包装物租金均作为价外费用,换算为不含税金额后并入销售额中征税。本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税=(200+50+20)÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15(万元)
(2)乙企业已代收代缴消费税=(10+1)÷(1-10%)×10%=1.22(万元)
(3)本月甲企业销售瓶装药酒应缴纳消费税=1800×100÷10000×10%=1.8(万元)
(4)甲企业分给职工散装药酒,由于在委托加工收回时已经由受托方代收代缴消费税,所以该业务不缴纳消费税。
【答案解析】
【该题针对“消费税应纳税额的计算”知识点进行考核】
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23、某茶叶超市系小规模纳税人,2011年不含增值税销售额为75万元,2011年3月1日至2012年2月28日自行申报的不含增值税销售额为78万元,2012年2月份税务机关对该纳税人进行纳税稽查,发现该公司2010年5月隐瞒销售收入5万元,该公司在2012年2月申报了该项收入的销售额,补缴了税款、滞纳金和罚款。为此2012年3月份税务机关要求该纳税人办理一般纳税人资格认定,否则按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。
问题:
(1)该纳税人是否达到一般纳税人的认定标准?
(2)税务机关的决定是否正确?
【正确答案】 (1)该纳税人达到一般纳税人的认定标准。
年应税销售额:纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额,不计入税款所属期销售额。
上述商业企业不含增值税的销售额加上查补的销售额合计超过了80万元,符合一般纳税人认定标准的规定。
(2)税务机关的决定是正确的。
年应税销售额超过一般纳税人标准的小规模纳税人,未申请办理一般纳税人手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。
【答案解析】
【该题针对“增值税的审核”知识点进行考核】
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24、某市房地产开发公司在市中心黄金地段开发的城市购物广场项目完工,对其中的临街商铺拟采用售后返租方式销售,商铺单位面积为50平方米,每平方米售价2万元,开发商与60个购房者同时签订了房地产买卖合同和租赁合同。
合同约定,商铺售价100万元,需一次付清。开发商将所售出的商铺统一对外租赁,用于商业经营。购房者自买房后10年内每年可以得到商铺款8%的租金。开发商每年收取商户的租金600万元,需要支付给购房者的租金480万元。
(1)请根据题目信息计算企业应缴纳的营业税。
(2)若企业成立物业公司,由物业公司签订房租合同,计算应缴纳的营业税、城建税及教育费附加。
【正确答案】 (1)从事房地产开发经营的企业以销售方式转让其生产、开发的房屋、建筑物等不动产,又通过租赁方式从买受人回租该资产,企业无论采取何种租赁方式,均应将售后回租业务分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理。
销售不动产营业税=50×20000×60×5%=3000000(元)
开发商作为转租人,与商户签订房屋租赁合同,需要缴纳营业税。开发商每年收到商户的租金600万元,应纳营业税=6000000×5%=300000(元)
应纳营业税合计3300000元。
(2)若成立物业公司,并由物业公司与购房者另外签订委托代理租房合同。
租赁业务相关税费:
根据财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16号)规定,从事物业管理的单位,以与物业管理有关的全部收入,减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额,缴纳营业税。所以,物业公司就可以剩余的差额120万元作为计税依据,按照“服务业”税目5%的税率缴纳营业税及附加。
营业税=1200000×5%=60000(元)
城建税=60000×7%=4200(元)
教育费附加=60000×3%=1800(元)
税费合计66000元。
【答案解析】
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25、注册税务师于2012年3月受托检查某物资供销公司(已编制决算报表)2011年所得税汇算清缴情况时发现如下问题,请指出存在的问题,并作出调账分录:
(1)2011年底修建仓库发生运杂费合计50000元,账务处理为:
借:销售费用――运杂费      50000
  贷:银行存款           50000
经核查,仓库尚未完工。
(2)公司于2011年8月发出农机一批,为买方代垫运费20000元,记账凭证后附的原始凭证为运输企业开具给该物资公司的运输发票及该公司开具给买方的收据各一份。账务处理为:
①代垫费用时
借:销售费用――代垫运费          18600
  应交税费――应交增值税(进项税额)    1400
  贷:银行存款                 20000
②收回款项时:
借:银行存款           20000
  贷:营业外收入          20000
已知该企业当年税前扣除的各项费用均无超过扣除限额的情况。
【正确答案】 第1个业务存在的问题:修建仓库运杂费应列入在建工程,调增计税所得额50000元。
借:在建工程       50000
  贷:以前年度损益调整     50000
第2个业务存在的问题:因运费发票开给该物资供销公司,属该公司销售货物发生的运费,一般企业可以抵扣,但是本公司销售农机属免税货物,不能抵扣进项税。另外,企业向购货方收取了此项运费,属取得价外费用,应纳入销售额(免税不计算销项税)。进项税额转出1400元,增加销售费用调减所得额1400元。增加主营业务收入20000元,减少营业外收入20000元。
借:以前年度损益调整               1400
  贷:应交税费――应交增值税(进项税额转出)    1400
【答案解析】
【该题针对“企业所得税的审核”知识点进行考核】
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26、某企业2012年涉及到印花税的业务如下:
(1)下设5个分支机构,实行“统负盈亏、分级核算、责任到人、奖罚兑现”的管理办法,总公司设置账簿20本,其中包括实收资本、资本公积账簿1本,当年实收资本增加100万元;5个分公司,每个公司设置会计账簿6本;
(2)签订房屋租赁合同一份,具体的租赁期间尚没有确定,每月租金是2万元;
(3)签订以物易物交易合同一份,用自产产品换取房屋,公允价值相等,均为200万元;
(4)企业每月均会发生材料购进或产品销售运输、保管、保险等业务,分别签订合同。本月签订运输、保管、保险合同各三份,合同分别载明的运输费用是10万元、5万元、5万元,装卸费用0.30万元、0.70万元、1万元;保险费用0.50万元、1万元、0.50万元;保管费用2万元、1.50万元、1.50万元;
(5)与财务公司签订抵押贷款合同一份,贷款金额是100万元,贷款期限是1年,贷款年利率是10%;办理抵押的房产价值保留500万元;
(6)与农业银行签订贴息贷款合同一份,贷款金额是100万元,贷款期限是1年,贷款年利率是8%。
要求:请分别计算出各项业务应纳的印花税,并具体说明最佳的缴纳方式。
【正确答案】 (1)应纳印花税=(20-1+5×6)×5+1000000×0.05%=745(元)。
企业应该采用自行贴花的方式缴纳印花税,可以自行到税务机关购买印花税票,将印花税票粘在会计账簿上,并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销,办理完税手续。
(2)应纳印花税=5(元)。
企业应该采用自行贴花的方式缴纳印花税,具体缴纳的方式同第(1)项。
(3)应纳印花税=200×0.3‰+200×0.5‰=0.16(万元)=1600(元)。
由于该凭证应纳税额超过了500元,可以向主管税务机关申请填写缴款书或者完税凭证,缴纳税款后,将其中一联粘贴在以物易物合同上或者由税务机关在合同上注明完税标记代替贴花。
(4)应纳的印花税=(10+5+5)×0.5‰+(0.50+1+0.50)×1‰+(2+1.50+1.50)×1‰=0.017(万元)=170(元)。
由于企业每月均会发生销售业务活动,所以建议采用汇总缴纳的方式,汇总期限为1个月。在采用汇总缴纳方式前,应该事先告知税务机关,且缴纳方式一经确定,在1年内不得改变。企业可以在规定的期限内按月进行印花税的纳税申报并缴纳。
(5)应纳的印花税=100×0.05‰=0.005(万元)=50(元)。
企业应该采用自行贴花的方式缴纳印花税,具体缴纳的方式同第(1)项。
(6)应纳印花税额为0。因为贴息贷款合同免征印花税。
【答案解析】
【该题针对“印花税的纳税审核”知识点进行考核】
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27、仔细阅读以下三个案例,试分析案例中是否涉及到缴纳土地增值税,并说明理由。(不用计算出应纳税额)
(1)某村将集体所有的100亩果园转让给某房地产公司,用于建造高级公寓,取得收入1000万元;
(2)某市国土资源局将国有的100亩土地出让给某房地产公司,用于建造度假村,取得土地出让金600万元;
(3)某事业单位与某房地产企业签订协议合作建商品房,事业单位提供一块100亩的土地,房地产公司提供1000万元的资金,房屋建成后,双方按照5:5的比例分配,事业单位将分得的房产销售给自己的职工。
【正确答案】 (1)根据《土地增值税暂行条例》第2条规定,土地增值税的应税范围是国有土地的转让,转让集体土地不属于土地增值税的应税范围,所以该村不用缴纳土地增值税。但是法律规定,农村集体所有的土地,不得自行转让,只有根据有关法律规定,由国家征用以后变为了国家所有时,才能进行转让。故该村将集体土地转让的行为属于违法行为,应由有关部门进行处理。
(2)根据《土地增值税暂行条例》第2条规定,土地增值税的应税范围是转让国有土地使用权取得收入的单位和个人。国家出让土地的行为不属于土地增值税的应税范围,所以国土资源局出让土地取得的土地出让金是不用缴纳土地增值税的。
(3)根据《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字[1995]48号)文件中的规定:“关于合作建房的征免税问题,对于一方出地,一方出资金,双方合作建房,建成后按比例分房自用的,暂免征收土地增值税;建成后转让的,应征收土地增值税。”所以事业单位与房地产公司进行合作建房,将建成的房屋出售给自己的职工,应该按照规定缴纳土地增值税。
【答案解析】
【该题针对“土地增值税的征税范围”知识点进行考核】
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28、某县地税局于2012年5月对某加工厂2011年度纳税情况实施检查,发现该厂采取在成本中列支固定资产,隐瞒收入等手段少缴税款12万元。县地税局确认该厂的上述行为属于偷税,要求其补缴税款,并加收滞纳金1万元,同时处5万元罚款,以上款项限其在15日内全部缴清。此后,县地税局发现该厂在限期内有明显转移资金迹象,为保证税款、滞纳金和罚款及时入库,立即采取税收保全措施,冻结其银行存款30万元,该厂对税务机关采取的保全措施不服,向省地税局申请行政复议。
请问:
1.税务机关对该厂的定性是否正确;
2.罚款是否符合规定;
3.税务机关采取保全措施是否恰当;
4.税务机关能否同时对罚款采取税收保全措施;
5.该厂向省地税局申请行政复议是否正确。
【正确答案】 1.定性正确。根据《征管法》,在账簿上多列支出,不列或少列收入,构成偷税行为。
2.罚款金额不符合规定。《征管法》规定,对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。本题中,罚款金额5万元低于最低罚款标准12×50%=6万元,不符合《征管法》规定。
3.税务机关采取保全措施不当。根据《征管法》规定,税务机关可书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。本题中税务机关采取保全措施,冻结的存款30万元远远大于纳税人的应纳税额,不符合规定。
4.罚款不能采取税收保全。当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉,又不履行的,作出处罚决定的税务机关可以按《征管法》规定,采取强制执行措施或申请人民法院强制执行。
5.该厂向省地税局申请行政复议不正确,应向县税务机关的上一级市税务机关申请行政复议;对处罚决定不服的,可依法向人民法院起诉。
【答案解析】
【该题针对“税务行政复议的管辖原则”知识点进行考核】
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29、某生产公司2012年销售收入20000万元,年发生业务招待费330万元,大大超出了税法规定的5‰的比例。该公司决定就招待费超标问题(假定上述两个数据不变)聘请税务师事务所进行2012年税收筹划。
税务师事务所的咨询建议是:将企业的销售部门分离出去,成立一个独立核算的销售(子)公司。企业生产的产品以18000万元卖给销售公司,销售公司再以20000万元对外销售;330万元的招待费用在两个公司分配:生产企业承担160万元,销售公司承担170万元。
问题:(1)请计算该公司招待费超标对所得税的影响;
(2)请用数据分析筹划方案是否可行。
【正确答案】 (1)该企业限制性费用超标,依据税法就要进行纳税调整;业务招待费要根据60%和5‰两个指标进行调整。
调整数据计算如下:
实际发生额的60%为:330×60%=198(万元)
业务招待费发生额,按销售收入的5‰进入税前扣除的部分,即最高限额为:20000×5‰=100(万元)
所得税前允许扣除100万元,超标230万元(330-100)。
超标部分应交纳企业所得税为:230×25%=57.5(万元)
(2)筹划方案是否可行分析
生产企业:
在税法上,按招待费用发生额的60%计算为:160×60%=96(万元)
按销售收入的5‰进入税前扣除的部分,即最高限额为:18000×5‰=90(万元)
税法只认90万元
超标160-90=70万元
超标部分应交纳企业所得税为:70×25%=17.5(万元)
销售公司:
按招待费用发生额的60%部分为:170×60%=102(万元)
再按销售收入的5‰计算,最高限额为:20000×5‰=100(万元
二者比较,所得税前允许扣除为100万元
170-100=70万元,综合超标70万元。
综合超标部分应交纳企业所得税为:70×25%=17.5(万元)
两个企业调增应纳税所得额140万元(70+70),应纳税额为:140×25%=35(万元)
两个企业比一个企业节约企业所得税22.5万元(57.5-35)。
综上,筹划方案可行。
【答案解析】
【该题针对“税收筹划的分类及范围”知识点进行考核】
二、综合题
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1、资料:某县木材加工厂,增值税一般纳税人,主要经营:木质家具的生产、加工、安装;木制一次性卫生筷子的生产等。会计核算采用新会计准则的规定。2012年11月发生如下经济业务(假定该厂按规定的时间办理了增值税抵扣凭证的认证手续):
(1)11月5日,从附近林场购进原木一批,取得农产品收购凭证上注明的价款50万元,用支票支付货款。
(2)11月6日,购入管理用小汽车一辆,取得机动车专用发票上注明金额12万元,增值税税款2.04万元,另支付车辆购置税1.2万元,取得完税凭证,款项已经支付。
(3)11月8日,用银行存款向负责运输购进原木的运输公司支付运费,运输公司开具运费发票注明:运费5000元,装卸费及杂费500元。
(4)11月10日,销售给某家具城自产的家具100套,每套出厂价格(不含税)3000元,开具增值税专用发票并收到对方开具的转账支票。
(5)11月11日,直接销售给消费者家具2套,开具普通发票,发票注明价格7000元,并提供安装服务,收取安装费用500元,全部款项直接以现金方式收取。
(6)11月18日,与某大型商场达成协议,由商场代销公司生产的新型办公家具,对外零售价格每套5000元,成本价3200元,协议按售出家具零售价格的10%付给商场手续费,当期发出家具10套。
(7)11月20日,销售企业用边角料生产的木制一次性卫生筷子,开具增值税专用发票,发票注明的价款是50万元,对方开出商业汇票一张。
(8)11月21日,收到税务稽查决定书,稽查发现的上月部分外购原木不含税成本价38140元(其中运费成本520元),因管理不善发生了损失,其相应的进项税额应转出并应补缴增值税,企业已按规定在11月25日向税务机关缴纳了该税款。
(9)11月23日,销售企业使用5年的机器设备,共收到款项52000元,相应的增值税已经缴纳。
(10)11月25日,受托代销新型办公家具的商场汇回5套家具的代销款,商场已经直接留存了代销手续费,只将剩余款项汇回,该木材加工厂本月未取得代销清单。
(11)11月30日,当月受托加工的一批家具完工并以银行存款结算,加工费含税收入为35100元,同时加收优质费5850元。
(12)2012年10月末,增值税进项留抵税额为10000元。
问题:
(1)根据上述资料的先后顺序作相关的账务处理;
(2)计算当期应纳的各流转税金及附加,并作相关计提税金的账务处理。(木制一次性筷子的消费税税率为5%;城建税与教育费附加月末统一计算;计算结果以元为单位,保留小数点后两位)
【正确答案】 (1)相关会计处理:
①购进原木:
借:原材料 435000
应交税费—应交增值税(进项税额) 65000
贷:银行存款 500000
②购进小汽车:
借:固定资产 152400
贷:银行存款 152400
③支付购进原木运费:
借:原材料 5150
  应交税费—应交增值税(进项税额) 350
贷:银行存款 5500
④销售家具给家具城:
借:银行存款 351000
贷:主营业务收入 300000
应交税费—应交增值税(销项税额)51000
⑤销售家具给消费者:
借:库存现金 7500
贷:主营业务收入 6410.26
应交税费—应交增值税(销项税额)1089.74
⑥发出代销商品:
借:发出商品32000
贷:库存商品 32000
⑦销售木制一次性卫生筷子:
借:应收票据 585000
贷:主营业务收入 500000
应交税费—应交增值税(销项税额)85000
借:营业税金及附加 25000
贷:应交税费—应交消费税 25000
⑧借:待处理财产损溢 43800.52
贷:原材料 38140
  应交税费—增值税检查调整 5660.52
(38140-520)÷(1-13%)×13%+520÷(1-7%)×7%
借:应交税费—增值税检查调整 5660.52
贷:应交税费—未交增值税 5660.52
借:应交税费-未交增值税   5660.52
贷:银行存款      5660.52
⑨借:银行存款 52000
贷:固定资产清理 50000
应交税费—未交增值税 2000
借:应交税费—未交增值税 2000
贷:银行存款 1000
营业外收入 1000
⑩借:银行存款 22500
销售费用 2500
贷:预收账款 21367.52
应交税费——应交增值税(销项税额) 3632.48
(11)借:银行存款 40950
贷:主营业务收入 35000
  应交税费—应交增值税(销项税额) 5950
(2)相关税费
销项税额=51000+1089.74+85000+5950+3632.48=146672.22(元)
进项税额=65000+350=65350(元)
应纳增值税额=146672.22-65350-10000=71322.22(元)
借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 71322.22
贷:应交税费—未交增值税 71322.22
应纳的消费税=25000(元)
应纳的城建税=(71322.22+5660.52+25000+1000)×5%=5149.14(元)
应纳教育费附加=(71322.22+5660.52+25000+1000)×3%=3089.48(元)
借:营业税金及附加 8238.62
贷:应交税费—应交城市维护建设税 5149.14
  应交税费—应交教育费附加 3089.48
【答案解析】
【该题针对“涉税会计处理综合”知识点进行考核】

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2、要求:作为注册税务师,根据下述资料代为计算该企业2012年4~6月“免、抵、退”及应纳增值税税额,并作相关账务处理。(以万元为单位,计算结果保留小数点后两位)
  资料:某自营出口生产企业的加工货物出口,出口货物征税率和退税率分别为17%和13%,2011年1月开始执行“免、抵、退”税政策,并按税务机关审批的退税金额核算免抵退税,2012年4~6月有关财务资料和发生的业务如下:
 (1)2012年4月,外购原材料一批不含税价格900万元,取得增值税专用发票;同时购入包装物一批,购进不含税价格100万元,同时取得增值税专用发票。当月进料加工免税进口料件折合人民币400万元验收入库,上述采购业务款项均未支付;上期留抵进项税额为11.4万元。
 (2)2012年4月将外购材料内销,不含税销售额300万元;进料加工复出口货物出口销售额折合人民币600万元;来料加工复出口货物工缴费收入折合人民币100万元,上述款项均未收到。
 (3)2012年5月16日,收到退税机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份,注明“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元,“免抵退税额抵减额”52万元;2012年5月,未发生其他涉税业务。
(4)2012年6月10日,收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》,证明上补开 “免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元。2012年6月15日,将退税单证及信息已齐全的600万元(4月份)的出口货物向退税机关申报免抵退税,并于当月取得退税机关审批的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》,批准数与《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》申报数一致。本月内销货物取得含税销售额468万元,款项全部收到;同时,企业将3月外购的一批材料用于厂房建设,所用材料的成本为108万元,其中含运费成本8万元。
【正确答案】 (1)2012年4月
①购进货物的处理
借:原材料 900
应交税费—应交增值税(进项税额) 153
贷:应付账款 1053
借:周转材料 100
应交税费—应交增值税(进项税额) 17
贷:应付账款 117
借:原材料 400
贷:应付账款 400
②内销货物的处理
借:应收账款 351
贷:主营业务收入—内销 300
应交税费—应交增值税(销项税额) 51
③进料加工出口货物免税销售的处理
借:应收账款 600
贷:主营业务收入—进料加工贸易 600
④按出口销售额乘以征退税率之差计算“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”=600×(17%-13%)=24(万元),作如下会计分录:
借:主营业务成本—进料加工贸易出口 24
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)   24
来料加工出口货物免税销售的处理
借:应收账款 100
贷:主营业务收入—来料加工贸易100
⑤按出口销售额比例分摊进项税
来料加工复出口货物耗用的国内料件进项税额
=100/(300+600+100)×(153+17)=17(万元)
会计分录如下:
借:主营业务成本—来料加工贸易出口 17
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 17
⑥内销货物应纳税额的计算
期末留抵税额
=51-(153+17-24-17)-11.4
=-89.4(万元)
月应纳税额=0(万元)
(2)2012年5月
按《生产企业进料加工贸易免税证明》中注明的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”8万元,作如下会计处理:
借:主营业务成本 -8
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) -8
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=0-8=-8(万元)<0,则8万元留待下期抵减。
月应纳税额=0(万元)
(3)2012年6月10日,收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》,作如下会计处理:
借:主营业务成本 -8
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) -8
内销货物
借:银行存款 468
贷:主营业务收入 400
应交税费—应交增值税(销项税额) 68
企业将外购材料用于厂房建设,其会计分录为:
借:在建工程 125.60
贷:原材料 108
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17.60 [100×17%+8÷(1-7%)×7%]
应纳税额的计算
本月应纳税额
=68-[0-(17.60-8-8)]-89.4
=-19.8(万元)
免抵退税额的处理
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额=600×13%-52=26(万元),因6月免抵退税额26万元>2012年6月末留抵税额19.8万元,所以,当期应退税额=19.8(万元);当期免抵税额=26-19.8=6.2(万元),当期无留抵税额。
会计分录如下:
借:其他应收款—应收出口退税款(增值税) 19.8
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 6.2
贷:应交税费—应交增值税(出口退税) 26
【答案解析】
【该题针对“涉税会计处理综合”知识点进行考核】
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3、要求:审核下列资料,扼要指出存在的纳税影响问题,正确计算企业2012年4月份应补(退)的各流转税税额及附加。(各步骤计算结果保留小数点后两位)
  资料:兴兴酒业是一家综合性的上市公司,系增值税一般纳税人,2012年5月份税务师事务所对该企业4月份的纳税资料进行审核,获得如下资料:
  (1)外购一批生产用的工具器皿,增值税专用发票注明的金额为20000元,增值税3400元,运输发票注明的运费为300元,装卸费为100元,货物已验收入库,款项通过银行转账,企业会计处理为:
  借:周转材料              20379
    应交税费—应交增值税(进项税额)  3421
    贷:银行存款                 23800
  审核人员发现,上述货物在运输途中,有1/3货物被盗,经查为管理人员粗心造成,企业未作相关会计处理。
  (2)从农业生产者手中收购粮食,开具税务机关监制的收购凭证,注明的金额为50000元,货物已验收入库,款项未支付,企业会计处理为:
  借:原材料              44247.79
    应交税费—应交增值税(进项税额)  5752.21
    贷:应付账款                 50000
  (3)将新开发出的高级粮食白酒1吨送往本省“品酒会”供参会人员免费品尝,账面成本计15000元,企业会计处理为:
  借:销售费用     17550
    贷:主营业务收入          15000
      应交税费—应交增值税(销项税额)2550
  借:营业税金及附加  4000
    贷:应交税费—应交消费税      4000
  (4)单独出租一批白酒包装物,租期一年,约定年租金为24万元,约定租期满后统一结算。企业会计处理为:
  借:银行存款     20000
    贷:其他应付款           20000
  (5)生产车间,将生产中出现的一批残次酒瓶直接对外销售,取得销售款共计11700元,企业会计处理为:
  借:库存现金    11700
    贷:生产成本            11700
  (6)当月向本公司本市设立的一非独立核算的门市部发出粮食白酒15吨,内部绩效核算价格为每吨不含税3800元。门市部对外销售粮食白酒10吨,取得含税销售收入46800元,企业对粮食白酒销售业务的会计处理为:
  借:应收账款            66690
    贷:主营业务收入            57000
      应交税费—应交增值税(销项税额)   9690
  借:营业税金及附加         26400
    贷:应交税费—应交消费税        26400
  (7)退回上月销售粮食白酒出借包装物押金11700元,企业账务处理为:
  借:其他应付款               10000
    贷:银行存款                  11700
      应交税费—应交增值税(销项税额)     -1700
  其他情况说明:
  (1)本月应纳的各税均已申报和缴纳完毕,增值税无留抵。
  (2)本题中适用税率:增值税税率17%,粮食白酒消费税税率20%,从量征收每斤0.5元,城建税税率7%,教育费附加征收率3%,国家税务总局核定的粮食白酒的成本利润率为10%。
  (3)该企业已纳入增值税防伪税控系统管理,取得的增值税进项发票均已认证通过。假设不考虑抵扣期限的问题。
  (4)题中未涉及事项,视为无纳税问题。
【正确答案】   1.存在的纳税影响问题:
  (1)货物因管理不善造成非正常损失,应作进项税转出。
  进项税转出额=3421÷3=1140.33(元)
  (2)从农业生产者手中收购粮食,应按收购凭证上注明金额的13%计算进项税额。
  应计算进项税额=50000×13%=6500(元)
  补计进项税额=6500-5752.21=747.79(元)
  (3)供酒会免费品尝酒,税法上应视同销售,计算销项税额和消费税,因为是新产品没有销售价,所以,应按组成计税价格计算税额。
  粮食白酒组成计税价格
  =[15000×(1+10%)+1×2000×0.5]÷(1-20%)
  =21875(元)
  粮食白酒应补销项税额
  =21875×17%-2550=1168.75(元)
  粮食白酒应补消费税
  =21875×20%+1×2000×0.5-4000
  =1375(元)
  (4)对外出租包装物,预收租金的,应在预收租金时计算应纳的营业税。
  补缴营业税=20000×5%=1000(元)
  (5)销售残次酒瓶应计提增值税销项税额。
  增值税销项税额
  =11700÷(1+17%)×17%=1700(元)
  (6)生产企业本市有非独立核算门市部的,按门市部的对外销售额计算征收增值税销项税额和消费税。
  增值税销项税额=46800÷1.17×17%=6800(元)
  企业计算销项税额=9690(元),调减本期销项税额9690-6800=2890(元)
  应纳消费税
  =46800÷1.17×20%+10×2000×0.5
  =18000(元)
  企业计算消费税=26400(元),应调减本期消费税=26400-18000=8400(元)
  (7)退回粮食白酒包装物押金,已计算缴纳的增值税销项税和消费税,不得抵减或退还。
  调增销项税额=1700(元)
  2.计算应补流转税及附加:
  (1)应补增值税
  =1140.33-747.79+1168.75+1700-2890+1700
  =2071.29(元)
  (2)应申请退消费税=8400(元)
  应补消费税=1375(元)
  (3)应补营业税=1000(元)
  (4)应补城建税=(2071.29+1000+1375)×7%=311.24(元)
  (5)应补教育费附加
  =(2071.29+1000+1375)×3%=133.39(元)
  (6)应申请退多缴消费税导致多缴的城建税及教育费附加:
  应申请退城建税=8400×7%=588(元)
  应申请退教育费附加=8400×3%=252(元)
【答案解析】
【该题针对“流转税应纳税额的计算(综合)”知识点进行考核】
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4、要求:根据下列资料,编制每笔经济交易的正确会计分录并计算当期应纳流转税税额。计算结果如有小数,四舍五入保留整数。
资料:山东省威海市大德外商投资企业于2001年1月成立,为增值税一般纳税人,生产多种类型的摩托车,其存货采用实际价格核算,流转税纳税期限为一个月,采用分笔计提核算的方式,已经开始使用防伪税控系统。2012年5月31日,“应交税费—应交增值税”账户借方余额523元。2012年6月企业发生的主要经济业务如下:
(1)6月8日,购进生产轮胎用橡胶一批,金额100000元,税额17000元,取得防伪税控系统增值税专用发票1张,已验收入库,货款未支付。
(2)6月13日,将6月8日外购的橡胶全部发往东营市北宋镇西南村轮胎厂加工生产摩托车专用轮胎。于6月25日收回,企业准备用于继续生产摩托车,取得对方开具的增值税专用发票一张,发票上注明的加工费22400元,对方已代收代缴轮胎的消费税。
(3)6月15日,从中国境内某国有机械制造厂购入摩托车刹车管检测设备一套,取得增值税专用发票1张,注明价款200000元,税额34000元,款项已付,供货方免费安装、调试完毕,已于6月25日交付使用。
(4)6月18日,将本单位生产车间的机床,从威海市运往烟台市厂家进行修理,取得增值税专用发票一张,注明修理费2500元,税额425元,取得运输公司开具的货物运输发票一张,注明运费300元,装卸费120元,款项均已通过银行存款支付。
(5)6月19日,收到某公司退回摩托车一批,该批货物系2011年12月份售出,因不符合购货方要求,双方协商未果,本月予以退回,货物已验收入库,根据收到的符合税法规定的《开具红字增值税专用发票通知单》,开具红字增值税专用发票1份,全部款项35100元已退,尚未申请退还消费税。
(6)6月20日,该企业将自产摩托车委托威海市商场代销,当期发出摩托车40辆,每辆成本8000元,售价10000元,按照合同约定,企业按照商场实际销售数量,每辆支付商场代销手续费100元。6月30日,收到威海市商场代销清单,清单注明,销售摩托车10辆,且将扣除手续费后的金额通过银行转账的方式支付给本企业,本企业取得商场开具的手续费发票后,将增值税专用发票开具给对方。
(7)6月21日,销售本企业使用过的自建仓库一栋,账面原值150000元,累计折旧为120000元,售价70000元。
(8)6月21日,经主管国税局检查,发现2011年10月份购进的钢材用于单位职工宿舍的基建工程中,企业仅以账面金额100000元(不含税价格)结转至“在建工程”科目核算。另有2011年12月份采购生产用柴油50000元,购入时取得的增值税专用发票经税务机关认证不符,相应税金8500元已于本年4月份抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于6月30日前补缴税款入库。(不考虑滞纳金、罚款)
(9)6月26日,销售三轮摩托车一批,开具增值税专用发票15份,累计注明不含税价款800000元,开具普通发票8份,累计含税金额70200元,货款全部以银行存款收讫。
(10)6月28日,生产领用上月购进的原用于销售的二轮摩托车45辆,用于改装为三轮摩托车销售,已知二轮摩托车购进时,取得的增值税专用发票上注明每辆不含税价格5000元。生产领用本月委托加工收回的摩托车轮胎的50%,用于生产三轮摩托车。
(11)6月30日,企业作出了相关流转税金的会计分录,并进行结转。同日将取得的需要认证的抵扣凭证向税务机关申请认证,且均通过了认证。
(本企业生产的摩托车适用消费税税率10%,轮胎消费税税率3%。该企业会计处理执行新会计准则,不考虑城建税和教育费附加)
【正确答案】 (1)相关会计处理
①借:原材料 100000
应交税费—应交增值税(进项税额) 17000
贷:应付账款 117000
②借:委托加工物资 100000
贷:原材料 100000
借:委托加工物资 26186[22400+3786]
应交税费—应交增值税(进项税额)3808
贷:银行存款 29994[22400×(1+17%)+3786]
轮胎厂代收代缴消费税
=(100000+22400)÷(1-3%)×3%
=3786(元)
借:原材料 126186
贷:委托加工物资126186
③借:固定资产 200000
应交税费—应交增值税(进项税额)34000
贷:银行存款 234000
④借:管理费用 2899
应交税费—应交增值税(进项税额) 446[425+300×7%]
贷:银行存款 3345
【提示】按新准则规定,修理费用计入管理费用核算。
⑤借:主营业务收入30000
贷: 银行存款35100
应交税费—应交增值税(销项税额)(5100)
【提示】消费税不可直接冲减,应当向税务机关申请退回。
⑥借:发出商品320000
贷:库存商品320000
取得代销清单时:
借:银行存款 116000
销售费用1000
贷:主营业务收入100000
应交税费—应交增值税(销项税额) 17000
借:主营业务成本 80000
贷:发出商品 80000
借:营业税金及附加10000
贷:应交税费—应交消费税10000
⑦借:固定资产清理30000
累计折旧 120000
贷:固定资产150000
借:银行存款 70000
贷:固定资产清理 70000
借:固定资产清理3500
贷:应交税费—应交营业税3500
借:固定资产清理 36500
贷:营业外收入 36500
⑧借:在建工程 17000
原材料8500
贷:应交税费—增值税检查调整 25500
借:应交税费—增值税检查调整25500
贷:应交税费—未交增值税25500
借:应交税费—未交增值税 25500
贷:银行存款25500
⑨借:银行存款 1006200
贷:主营业务收入 860000
应交税费—应交增值税(销项税额)146200
借:营业税金及附加 86000
贷:应交税费—应交消费税86000
⑩可以抵扣的消费税=45×5000×10%=22500(元)
借:生产成本265593
应交税费—应交消费税 22500
贷:库存商品 225000[45×5000]
原材料 63093[126186×50%]
(2)相关税金的计算
当期销项税额
=-5100+17000+146200
=158100(元)
当期进项税额=17000+3808+34000+446
=55254(元)
当期应纳增值税税额
=158100-55254-523=102323(元)
单独缴纳的税务机关查补增值税=25500(元)
当期应纳消费税税额
=10000+86000-22500=73500(元)
当期申请退回的消费税税额
=35100÷(1+17%)×10%=3000(元)
当期应纳营业税税额=3500(元)
借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)102323
贷:应交税费—未交增值税 102323
【答案解析】
【该题针对“增值税应纳税额计算”知识点进行考核】
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5、李某受聘于一家财务咨询服务公司,每月领取税后工资3600元,公司每月按规定代缴其个人所得税。
(1)2012年2月1日,任职8年的李某与公司解除了聘用合同,取得了一次性补偿金100000元(该公司所在地上年度职工平均工资为20000元)。李某认为,自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入,不应当缴纳个人所得税。
(2)2012年6月8日,李某取得财务咨询报酬50000元,将其中16000元通过国家机关捐赠给受灾地区,不考虑其他相关税费,李某应缴纳的个人所得税是(50000-16000)×(1-20%)×20%=5440元。
(3)6月1日-12月31日将自有住房按市场价格出租给个人居住,月租金6000元,李某认为应纳的个人所得税是〔6000×(1-20%)×20%〕×7=6720元,(不考虑其他税费)。
(4)6月20日李某购入某企业债券40000份,每份的买入价格4.3元,支付有关税费645元,12月20日转让其中的20000份,每份转让价格5.1元,转让时支付有关税费383元,李某认为取得的转入收入为20000×5.1-383=101617元,支付购进价款是40000×4.3-645=171355元,没有收益,所以不用缴纳个人所得税。
(5)2012年8月与一家证券交易所签订期限为4个月的劳务合同,合同约定李某自9月起每月为该交易所的股民讲课四次,每次报酬1000元,李某认为每月应当缴纳个人所得税为(1000-800)×20%×4=160(元)。
如果你是李某委托的注册税务师,根据上述情况,结合个人所得税法的规定,分项分析李某自己计算的个人所得税是否有误,并说明理由,如果李某计算的个人所得税有误,请分项计算出正确的应纳税额。
【正确答案】 (1)李某的理解有误。根据税法规定,个人解除劳务合同取得的一次性经济补偿金,如果在当地上年职工平均工资的三倍数额以内的部分,免征个人所得税;如果是超过了三倍数额部分的,应视为一次取得数月的工资、薪金收入,允许在一定期限内平均计算。李某取得的一次性经济补偿金是100000元,高于上年职工平均工资(20000元)的三倍,对于超过的部分,应计算缴纳个人所得税。
应缴纳的个人所得税={[(100000-20000×3)÷8-3500]×3%}×8=360(元)
(2)李某的计算有误。按照个人所得税法的规定,个人取得劳务报酬,如果应纳税所得额超过了20000元但没有超过50000元的,应对超过部分加征50%的税款,所以李某计算中适用的税率有误。
捐赠扣除限额=50000×(1-20%)×30%=12000(元),实际捐赠16000元,应按12000元在税前扣除。
应缴纳的个人所得税=[50000×(1-20%)-12000]×30%-2000=6400(元)
(3)李某计算有误。按照规定个人按照市场价格出租的居住用房,应按10%计算个人所得税。
应缴纳的个人所得税=6000×(1-20%)×10%×7=3360(元)
(4)李某的理解有误。按照规定个人买卖债券,应按照财产转让所得缴纳个人所得税,计算个人出售债券收益时,扣除的成本应为出售的债券所对应的成本,而不是全部债券的成本。
李某出售债券取得的收益=20000×(5.1-4.3)-645÷2-383=15294.50(元)
应缴纳的个人所得税=15294.50×20%=3058.90元。
(5)李某计算有误。个人取得的劳务报酬,如果属于同一事项连续取得的收入,应以1个月内取得的收入为1次计算应纳的个人所得税。
每月应纳的个人所得税=1000×4×(1-20%)×20%=640(元)
全年应纳个人所得税=640×4=2560(元)
【答案解析】
【该题针对“个人所得税的审核”知识点进行考核】
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6、某摩托车生产企业为增值税一般纳税人,企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产价值12000万元),生产经营占地面积80000平方米。2012年发生以下业务:
  (1)全年生产两轮摩托车200000辆,每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆,销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货,运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。
  (2)全年生产三轮摩托车30000辆,每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆,销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。
  (3)全年外购原材料均取得增值税专用发票,购货合同记载支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元,取得运输公司开具的公路内河运输发票。
  (4)全年发生管理费用11000万元(其中含业务招待费用900万元,新技术研究开发费用800万元,因管理不善库存原材料损失账面成本618.6万元,其中含运费成本18.6万元,支付其他企业管理费300万元,不含印花税和房产税)、销售费用7600万元、财务费用2100万元。
  (5)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元)。
  (6)6月10日,取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元,已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%。
  (7)8月20日,取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票,注明材料金额30万元、增值税5.1万元。
  (8)10月6日,该摩托车生产企业合并一家小型股份公司,股份公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。合并时摩托车生产企业给股份公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行。
  (9)12月20日,取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%);取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元,已知该股息收入在境外承担的总税负为15%。
  (10)2012年度,该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下:
  ① 增值税=(87400+10080)×17%-5950-1100×7%
  =16571.6-5950-77
  =10544.6(万元)
  ② 消费税=(87400+10080)×10%=9748(万元)
  ③ 城建税、教育费附加=(10544.6+9748)×(7%+3%)=2029.26(万元)
  ④ 城镇土地使用税=80000×4÷10000=32(万元)
  ⑤ 企业所得税:
  应纳税所得额=87400+468+10080-190000×0.28-28000×0.22-11000
  -7600-2100-3600+130+170+90-9748-2029.26
  =2900.74(万元)
  企业所得税=(2900.74-620)×25%=570.19(万元)
  (说明:假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%。)
  要求:根据上述资料,回答下列问题(涉及计算的,请列出计算步骤)。
  (1)分别指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处,简单说明理由,并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。
  (2)计算企业2012年度实现的会计利润总额。
  (3)分别指出企业所得税计算的错误之处,简单说明理由,并计算应补(退)的企业所得税。
【正确答案】 (1)企业所得税除外,企业的错误之处在于:
  ① 销售货物收取的运费是价外费用,应并入销售额计算销项税和消费税。
  ② 赞助取得的原材料,可以作进项税抵扣。
  ③ 管理不善损失的原材料应该作进项税转出。
  ④ 没有计算印花税和房产税。
  ⑤ 增值税和消费税计算有误,导致城建税和教育费附加数据也是有误的。
  补缴增值税=468÷(1+17%)×17%-5.1+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%=166.30(万元)
  补缴消费税=468÷(1+17%)×10%=40(万元)
  补缴城建税和教育费附加合计=(166.30+40)×(7%+3%)=20.63(万元)
  补缴房产税=12000×(1-20%)×1.2%=115.20(万元)
  补缴印花税=(87400+10080+35000)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=40.53(万元)
  (2)计算会计利润总额。
  销售收入=(87400+468÷1.17+10080)=97880(万元)
  销售成本=0.28×190000+0.22×28000=59360(万元)
  期间费用=11000+600×17%+18.6÷(1-7%)×7%+115.2+40.53+7600+2100= 20959.13(万元)
  营业税金及附加=9748+2029.26+40+20.63= 11837.89(万元)
  营业外支出=3600(万元)
  营业外收入=35.1(万元)
  投资收益=130+90+170=390(万元)
  会计利润=97880-59360-20959.13-11837.89-3600+35.1+390=2548.08(万元)
  (3)企业所得税计算的错误有:
  ① 价外收入没有价税分离,确认的收入有误,导致税前扣除的税金和教育附加有误;漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误;管理不善损失材料进项税未进行转出,导致管理费用有误;取得赞助的原材料没有计入应税收入,导致营业外收入有误。
  ② 招待费超标,应按限额扣除,不得全部扣除:
  业务招待费限额:900×60%=540大于97880×0.5%=489.4(万元),税前扣除489.4万元,招待费纳税调增900-489.4= 410.60(万元)
  ③ 公益捐赠超限额未进行税前调整;公益捐赠限额=2548.08×12%=305.77(万元),实际公益捐赠500万元,公益捐赠纳税调增194.23万元。
  ④ 新技术研发费用没有进行加计扣除:加计扣除研发费用800×50%=400万元,纳税调减所得400万元。
  ⑤ 支付其他企业的管理费不得税前扣除:纳税调增管理费用300万元。
  ⑥ 分回股息和国债利息属于免税收入,不应该计入应纳税所得额,纳税合计调减:130+90=220(万元)。
  ⑦ 合并业务,应该按规定计算合并企业弥补被合并企业亏损扣除限额,企业全部扣除被合并企业亏损是错误的。根据规定:企业合并符合企业重组特殊性税务处理的条件且选择此方法执行,可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率=(5700-3200)×6%=150(万元)。
  ⑧ 境外分回股息不用全部纳税,而是按境内外税率差补税:境外分回股息应补税=170÷(1-15%)×(25%-15%)=20(万元)。
  境内应纳税所得额=2548.08+410.60+194.23-400+300-220-170-150=2512.91(万元)
  当年应纳企业所得税=2512.91×25%+20=648.23(万元)
  应补企业所得税=648.23-570.19=78.04(万元)
【答案解析】
【该题针对“企业所得税应纳税额的计算”知识点进行考核】
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7、W公司为增值税一般纳税人,除农产品外,其余商品适用的增值税税率为17%。
商品销售价格除特别注明外均为不含税价格,销售实现时结转成本。2012年2月,W公司销售商品的情况如下:
(1).2月1日,收到A公司来函,要求对2011年1月15日所购商品在价格上给予10%的折让(W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元,已开具发票未收款)。经查核该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。
当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》,并开具了红字增值税专用发票。
(2).2月6 日与B公司签订预收货款销售合同,销售商品一批.销售价格为100万元。合同约定,B公司应当于2月6日支付预付款50万元:W公司应于2月6 按全额开具B公司增值税专发票,货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明:价款100万元,税款17万元,并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。
(3).2月15日,向C公司销售商品一批,增值税专用发票注明销售价格300万元,增值税额51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司,2月16日收C公司款项并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。
(4).2月直接销售商品给消费者个人,收取含税价款58.5万元,货款存入银行。商品的实际成本为35万元。
(5).2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台,取得增值税专用发票注明价款50万元,增值税8.5万元。运输公司开具的运费发票注明运费5万元,装卸费1万元。
(6).2月18日从F公司购进商品,合同规定,不含税销售额200万元,取得F公司开具的增值税专用发票;货物由G公司负责运输,运费由W公司负担,G公司收取运输费用10万元,装卸费2万元,开具运费发票。货物已验收入库,运费通过银行付讫,货款尚未支付。
(7).2月20日从农场购进免税农产品,收购凭证上注明支付货款20万元。将收购农产品的50%用于职工福利消费,50%捐赠给受灾企业,假设成本利润率为10%。
(8).其他资料:当月期初增值税留抵税额为30万元。
问题:
1.根据上述资料,编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。
2.分别计算W公司2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额。
【正确答案】 1.会计分录
业务①分录:
借:应收账款 (234000)
贷:主营业务收入 (200000)
应交税费——应交增值税(销项税额) (34000)
业务②预收款项时:
借:银行存款 500000
贷:预收账款 500000
开具发票,
借:预收账款或应收账款 170000
贷:应交税费——应交增值税(销项税额)170000
业务③
借:应收账款 3510000
贷:主营业务收入 3000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 510000
收款时:
借:银行存款3510000
贷:应收账款 3510000
结转成本
借:主营业务成本 2250000
贷:库存商品 2250000
业务④
发货收款
借:银行存款 585000
贷:主营业务收入 500000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85000
结转成本
借:主营业务成本 350000
贷:库存商品 350000
业务⑤
借:固定资产 556500
  应交税费—应交增值税(进项税额) 88500
贷:银行存款 645000
业务⑥
借:库存商品 2113000
应交税费——应交增值税(进项税额)347000
贷:银行存款 120000
应付账款2340000
业务⑦购进农产品入库
借:库存商品174000
应交税费——应交增值税(进项税额)26000
贷:银行存款(应付账款)200000
用于职工福利和对外赠送
借:应付职工薪酬100000(174000/2+13000)
营业外支出99441(174000/2+174000/2×1.1×13%)
贷:库存商品174000
应交税费——应交增值税(销项税额)12441(174000/2×1.1×13%)
应交税费——应交增值税(进项税转出)13000
(2)本期应纳增值税的计算
销项税=-34000+170000+510000+85000+12441=743441(元)
进项税=88500+347000+26000-13000=448500(元)
应纳增值税=743441-448500-300000=-5059(元),即本期不需要缴纳增值税,有期末留抵税额5059元。
【答案解析】
【该题针对“涉税会计处理综合”知识点进行考核】
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8、某副食品商店(为增值税一般纳税人)主营各类食品批发零售,同时兼营饮食服务业。2012年9月份该企业发生如下业务:
(1)本月取得营业收入334000元(含税),其中包括饮食服务收入100000元。该企业对商品销售业务和饮食服务业业务分立账册进行核算。
(2)本月随同销售货物出借包装物收取押金5000元。该企业账面显示:“其他应付款——包装物押金”贷方余额68000元,其中:上年1月2日收取押金10000元;上年5月4日收取押金25000元;本年3月4日收取押金15000元;本年7月8日收取押金13 000元;本年9月5日收取押金5000元。经查,以上几笔押金均未进行涉税处理。
(3)以分期付款方式从某食品厂购进副食品一批,同时也供本企业的饮食经营使用,价税合计36000元,已验收入库,取得销货方全额开具的增值税专用发票并通过认证,发票注明的增值税税额为5230.77元。
(4)向农民购进红枣一批零售,同时也供本企业的饮食经营使用,购进价30000元,已验收入库,并按规定开具收购凭证。
(5)购进空调l台,由管理部门使用,取得的普通发票上注明的金额为4680元。
(6)向小规模商业企业购进精装礼品红枣一批专用于零售,取得了税务机关代开的增值税专用发票注明税款400元。
(7)向某粮油经营部(增值税一般纳税人)购入面粉一批,全部用于饮食经营。取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为6000元。
本月增值税专用发票均已通过认证。
要求:请根据上述资料,计算该企业本月应纳增值税税额。
【正确答案】 (1)应纳销项税额=(334000—100000)÷(1+17%)×17%=34000(元)
应纳营业税=100000×5%=5000(元)
(2)该企业超过1年的包装物押金金额=10000+25000=35000(元)
应纳销项税额=35000÷(1+17%)×17%=5085.47(元)
(3)进项税额=5230.77(元)
(4)进项税额=买价×扣除率=30000×13%=3900(元)
(5)纳税人购进固定资产发生在2009年以前进项税额不得抵扣,2009年1月1日起可以抵扣进项税额,但本题目中取得的是普通发票,所以,无论是2009年之前还是之后的业务均应以价税合计作固定资产的成本处理。
(6)进项税额=400(元)
(7)不得抵扣进项税额6000元。
(8)纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税额部分,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:
不得抵扣的进项税=(当月全部进项税额-当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额)×(当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计)+当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额
当月全部进项税额=5230.77+3900+400+6000=15530.77 (元)
当月可准确划分用于应税项目的进项税额=400(元)
当月可准确划分用于非应税项目的进项税额=6000(元)
当月全部销售额、营业额合计=334000 (元)
不得抵扣的进项税额=(15530.77-6000-400)×(100000÷[300000 +35000÷(1+17%)]+6000= 8767.62(元)
本期应纳增值税税额=34000+5085.47-(15530.77- 8767.62)= 32322.32 (元)
【答案解析】
【该题针对“增值税应纳税额计算”知识点进行考核】
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9、中国公民王某就职于国内A上市公司,2012年收入情况如下:
(1)1~8月份,王某每月获得工资8500元。
(2)1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租,每月收取租金6800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元,已取得合法有效的支出凭证。
(3)在国内另一家公司担任独立董事,3月取得该公司支付的上年度独立董事津贴35000元。
(4)3月取得国内B上市公司分配的红利18000元。
(5)4月取得上年度全年一次性奖金36000元。
(6)5月赴国外进行技术交流期间,在甲国演讲取得收入折合人民币12000元,在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元,分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元。
(7)5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术,取得收入40000元。适逢该民营企业通过中国红十字会开展向农村义务教育捐款活动,王某当即从中捐赠20000元,同时通过有关政府部门向某贫困山区捐款8000元,均取得了相关捐赠证明。
(8)6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同,合同规定从6月起每周六为该培训中心授课1次,每次报酬为1200元。6月份为培训中心授课4次。
(9)7月转让国内C上市公司股票,取得15320.60元,同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票,取得转让净所得折合人民币180000元,在境外未缴纳税款。
(10)9月开始被A上市公司派遣到所属的某外商投资企业工作,合同期内作为该外商投资企业雇员,每月从该外商投资企业取得薪金18000元,同时每月取得派遣公司发给的工资8500元。
(11)A上市公司于2012年11月与王某签订了解除劳动关系协议,A上市公司一次性支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115000元(A上市公司所在地上年职工平均工资25000元)。
要求:根据以上资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算合计数。
(1)计算王某2012年1~8月工资薪金所得应纳的个人所得税。
(2)计算王某1-2月出租房屋应缴纳的个人所得税,考虑其他税费。
(3)计算王某3月取得的独立董事津贴应缴纳的个人所得税。
(4)计算王某3月取得的红利应缴纳的个人所得税。
(5)计算王某4月取得全年一次性奖金应当缴纳的个人所得税。
(6)计算王某5月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。
(7)计算某民营企业5月支付王某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。
(8)计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。
(9)计算王某7月转让境内和境外上市公司股票应缴纳的个人所得税。
(10)计算王某9月从外商投资企业取得收入时应由外商投资企业扣缴的个人所得税。
(11)计算王某9月从派遣单位取得工资收入时应由派遣单位扣缴的个人所得税。
(12)计算公司11月支付王某一次性经济补偿金应代扣代缴的个人所得税。
【正确答案】 (1)1~8月取得工资薪金应纳个人所得税=[(8500-3500)×20%-555]×8=3560(元)
(2)依据的文件:财税[2008]24号:《财政部、国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知》
①营业税、房产税、城镇土地使用税
对个人出租住房,不区分用途,在3%税率的基础上减半征收营业税,按4%的税率征收房产税,免征城镇土地使用税。
②城建税、教育费附加
③个人所得税
对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。
④印花税
对个人出租、承租住房签订的租赁合同,免征印花税。
出租住房,每个月应纳营业税=6800×3%×50%=102(元)
需要缴纳城建税和教育费附加10.2元。
应纳房产税=6800×4%=272(元)
无需缴纳城镇土地使用税和印花税。
应纳个人所得税=(6800-102-10.2-272-800)×(1-20%)×10%+(6800-102-10.2-272-400)×(1-20%)×10%=930.53(元)
(3)取得的独立董事津贴应按劳务报酬纳税。应纳税额=35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)
(4)个人从境内上市公司取得的股息、红利减按50%计入应纳税所得额征收个人所得税。应纳个税=18000×50%×20%=1800(元)
(5)全年一次性奖金应单独计算个人所得税。36000÷12=3000(元),适用10%的税率,速算扣除数为105,应纳税额=36000×10%-105=3495(元)
(6)在甲国演讲收入:抵免限额=12000×(1-20%)×20%=1920(元),应补缴个人所得税=1920-1800=120(元)
在乙国取得专利转让收入:抵免限额60000×(1-20%)×20%=9600(元),由于在国外已经缴纳12000元,所以不需要补缴个人所得税。
(7)个人通过非营利社会团体或者国家机关向农村义务教育捐款,可以从应纳税所得额中全额扣除。个人通过非营利社会团体或者国家机关向贫困山区的捐赠需要在应纳税所得额的30%以内税前扣除,超过的部分不能税前扣除。
向贫困山区捐赠的扣除限额=40000×(1-20%)×30%=9600(元),向贫困山区的捐款8000元可以据实税前扣除。
代扣代缴的个人所得税=(40000×(1-20%)-20000-8000)×20%=800(元)
(8)属于同一事项连续取得收入的,以1个月内取得的收入为一次。应代扣代缴的个人所得税=1200×4×(1-20%)×20%=768(元)
(9)转让境内上市公司的股票所得免征个人所得税,转让境外上市公司的股票所得按20%的税率缴纳个人所得税。所以转让境外上市公司的股票应缴纳的个人所得税为:180000×20%=36000(元)
(10)雇佣单位在支付工资、薪金时,按税法规定减除费用,计算扣缴个人所得税=(18000-3500)×25%-1005=2620(元)
(11)派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用,以支付金额直接确定适用税率,计算扣缴个人所得税=8500×20%-555=1145(元)
(12)超过免税标准的补偿金为:115000-25000×3=40000(元),应纳税所得额=40000÷8-3500=1500,适用3%的税率,速算扣除数为0,应纳个人所得税=1500×3%×8=360(元)
【答案解析】
【该题针对“个人所得税应纳税额的计算”知识点进行考核】
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10、要求:请您作为注册税务师,对企业2012年经营业务进行审核,扼要指出存在的影响纳税调整的问题,并计算应缴的企业所得税。
  资料:某物流公司,2007年1月成立,注册资本5000万元。企业全体职工人数计100人。2012年度相关生产经营业务如下:
(1)当年公路运输收入700万元,全年出租仓库收入80万元,对外打字复印收入20万元。国债利息收入10万元、取得对境内非上市公司的投资收益46.8万元。
(2)为运输收入发生汽车维修费、汽油费,均取得增值税专用发票,专用发票上注明的金额为250万元。
  年初购入打印纸取得普通发票,发票上注明的5万元,当年全部使用。
  仓库原值为500万元,为股东投入的固定资产,经企业预计的残值率为10%,税法上按最低折旧年限计算折旧。为2012年出租,企业于2011年对仓库进行大修理发生支出280万元计入长期待摊费用,预计尚可使用年限为7年(与税务机关认定的摊销年限相同),上述大修理于2011年12月完工。
(3)全年发生财务费用50万元,其中包含当年3月主管税务机关对其2010年企业所得税纳税检查时,依法征收的税款滞纳金10万元。
(4)管理费用共计50万元,其中列支业务招待费支出25万元,企业研究开发费用20万元。管理费用中列支1月购入税控收款机10台的成本3.51万元,购买税控收款机取得普通发票上注明金额35100元,已经经过主管税务机关的审核批准。
(5)销售费用共计40万元中列支广告费、业务宣传费30万元。
(6)营业外支出共计列支通过青少年基金发展会向农村义务教育捐款10万元,税收罚款支出20万元。
(7)全年人平均工资1.2万元,经认定为合理支出,已计入相关成本费用中,并实际发放。 
(8)上年广告费超支20万元。
【正确答案】 (1) 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于税法规定的免税收入,应当调减应纳税所得额46.8万元。
收入总额=700+80+20+10+46.8=856.8(元),其中:
销售(营业)收入=700+80+20=800(万元)
(2) 营业税纳税人购置税控收款机,经主管税务机关审核批准后,可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票,按照发票上注明的增值税税额,抵免当期应纳营业税税额,或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款,计算可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%
本题目中购置税控收款机可以抵免的营业税=3.51÷1.17×17%=0.51(万元)
营业税=700×3%+(80+20)×5%-0.51=25.49(万元)
城市维护建设税=25.49×7%=1.78(万元)
教育费附加=25.49×3%=0.76(万元)
房产税=80×12%=9.60(万元)
可扣除的税金=25.49+1.78+0.76+9.60=37.63(万元)
(3) ①为运输收入发生汽车维修费、汽油费属于企业的主营业务成本。
主营业务成本=250×(1+17%)=292.50(万元)
②购入打印纸属于打字复印收入的的成本5万元。
③固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
本题目中符合大修理支出的规定,应作为长期待摊费用按尚可使用年限在所得税前分期摊销。
长期待摊费用的摊销=280÷7=40(万元)
仓库年折旧=500×(1-10%)÷20
=22.50(万元)
为出租仓库发生的成本
=40+22.5=62.50(万元)
税前可扣除的成本
=292.50+5+62.50=360(万元)
(4) 税款滞纳金,不得在计算应纳税所得额时扣除,应当纳税调增10万元。会计核算应当计入营业外支出,企业计入财务费用对会计利润没有影响,可以不调账。
可扣除的财务费用=50-10=40(万元)
(5) 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
业务招待费:800×0.5%=4(万元)<25×60%=15(万元),应按4万元扣除,纳税调增21万元。
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
研究开发费用加计扣除20×50%=10(万元),但不作为管理费用扣除。
购置税控收款机已经抵免的税额不得再计入管理费用中,企业已经按3.51万元计入管理费用,属于会计差错,应当进行账务调整。已经抵免的税额也不得在税前扣除。
可扣除的管理费用=50-21-0.51=28.49(万元)
(6) 企业发生的符合条件的广告和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
广告宣传费扣除限额=800×15%=120(万元),实际列支30万元,上年超支20万元可结转在企业所得税前扣除。
销售费用=40万元。
(7) 企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。
利润总额=856.8-37.63-360-50-(50-0.51)-40-30=289.68(万元)
捐赠限额=289.68×12%=34.76(万元),实际捐赠为10万元,可以据实扣除。
税收罚款不得在税前扣除。
可扣除的营业外支出=10(万元)
(8)企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。
工资总额=100×1.2=120(万元)工资据实扣除。
(9)应纳税所得额=856.8-10-46.8-37.63-360-40-28.49-40-10-10(研发费加扣)-20(上年广告费结转)=253.88(万元)
或者:应纳税所得额=289.68-10-46.8+10(税款滞纳金)+21(招待费超标)-10(研发费加扣)-20(广告费结转)+20(税收罚款)=253.88(万元)
企业2012年的应纳所得税额=253.88 ×25%=63.47(万元)
【答案解析】
【该题针对“企业所得税应纳税额的计算”知识点进行考核】
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11、某市外资企业2008年9月在我国依法设立,为增值税一般纳税人,经营期限15年。
2012年度有关经营情况如下:  
  (1)2012年12月购进一台安全生产专用设备,取得普通发票上注明价款140.4万元。  
  (2)全年外购原材料共计金额900万元,取得税控专用发票上注明的税额153万元,并通过主管税务机关认证,支付购进原材料的运输费用共计30万元,并取得运输发票。
  (3)与乙企业约定购买乙企业土地使用权,合同约定乙企业应于2012年1月份交付1200平方米的土地。除此之外,经有关部门批准,企业在2011年12月份新征用非耕地6000平方米。乙企业原使用土地所处地段的城镇土地使用税年税额为4元/平方米,企业新征土地所处地段的城镇土地使用税年税额为2元/平方米。  
  (4)全年销售产品开具税控增值税专用发票取得不含税收入2800万元,开具普通发票取得含税收入351万元。 
  (5)产品销售成本1500万元。  
  (6)发生销售费用560万元。
  (7)发生财务费用200万元,其中企业于2009年1月向个人借款的300万元,借款期限四年,合同约定的利率为6%,每年支付利息,企业以个人开具的收条和借款合同作为原始凭证入账。
  (8)发生管理费用593万元(不包括城镇土地使用税),其中业务招待费25万元、补缴上年的所得税税款9万元,企业违反环境保护被罚款400万元。
  (9)营业外支出反映业务:通过红十字会向南方灾区捐资30万元;由于管理不善,产品被盗,损失的产品生产成本50万元,经测算,产品成本中外购原材料的比重占60%,外购材料的增值税税率为17%,已经获得税务机关的批文。  
(10)已在成本费用中列支的工资总额500万元,实际发生了福利费105万元,上缴工会经费10万元并取得《工会经费收入专用收据》,职工教育经费支出20万元。
(11)投资收益共计54万元,其中去年购买的金融债券,今年利息收入4万元;国债利息收入50万元。
  其他资料:1.2012年10月,企业组织员工经过非营利的社会团体为红十字会捐赠,其中公司10名高管(中国居民)将工资的50%用于捐赠,其中董事长月薪为2万元,另外9名副总月薪为1.8万元。
  2.经税务机关核定,工资支出为合理支出。
  3.企业生产成本稳定,期初和期末库存均为18万元。
  要求:  
  (1)作为注册税务师代为计算企业的所得税,并阐述税前扣除政策。 
  (2)分析2012年10月企业应扣缴的个人所得税,并阐述相关政策。
【正确答案】 (1)①销项税额=2800×17%+351÷(1+17%)×17%=527(万元)
本期可抵扣进项税额=153+30×7%-50×60%×17%=150(万元)
  2012年度应缴纳的增值税=527-150=377(万元)
 城建税及附加=377×(7+3%)=37.7(万元) 
②2012年度应缴纳的城镇土地使用税,可以在税前扣除。
城镇土地使用税=1200×4×11÷12+6000×2=16400(元)=1.64(万元)
  ③2012年收入总额=2800+351÷(1+17%)+54=3154(万元)
  ④产品销售成本1500万元和发生销售费用560万元,可据实扣除。
  ⑤ 企业以个人开具的收条和借款合同,能会计入账,但是不能作为税前准予扣除的凭证。
  所得税前准许扣除的财务费用=200-300×6%=182(万元)
  ⑥业务招待费扣除限额=3100×0.5%=15.5(万元),实际发生数×60%=25×60%=15(万元),只能税前扣除15万元。
  补缴上年的所得税税款9万元,不得税前扣除,会计上应当通过以前年度损益调整处理,不得在当年会计利润中扣除。
  违反环境保护罚款400万元,不得税前扣除。
所得税前准许扣除的管理费用=593-(25-15)-9-400=174(万元)
  ⑦企业会计利润总额
  =3154-1500-560-200-(593-9)-37.7-(30+50+50×60%×17%)-1.64
  =185.56 (万元)
  捐赠支出扣除限额=185.56×12%=22.27(万元),实际捐赠支出为30万元,只能扣除22.27万元。  
产品被盗的意外损失,即损失的成本和进项税额转出的金额可以在所得税前扣除。
  所得税前准予扣除的营业外支出=22.27+50+50×60%×17%=77.37(万元)
  ⑧福利费:企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除
  500×14%=70(万元),实际列支105万元,纳税调增35万元。
  职工教育经费:除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
  500×2.5%=12.5(万元),实际列支20万,纳税调增7.5万元。
  工会经费:企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。
  500×2%=10(万元),实际列支10万元,据实扣除。
  三费纳税调增=35+7.5=42.5(万元)
  国债利息收入为免税收入。
  应纳税所得额
=3154-50-1500-560-182-174-37.7-1.64-77.37+42.5
=613.79(万元)
⑨应纳所得税额=613.79×25%=153.45(万元)
企业购置用于安全生产等专用设备的投资额,可以按10%实行税额抵免。
安全生产设备投资抵免=140.4×10%=14.04(万元)
实际应纳所得税额=153.45-14.04=139.41(万元)
(2)用于向红十字会的捐赠,属于个人所得税中可全额扣除的捐赠。
  董事长个人所得税=(20000×50%-3500)×20%-555=745(元)
  9名副总个人所得税=[(18000×50%-3500)×20%-555]×9=4905(元)
企业应扣缴个人所得税=745+4905=5650(元)
【答案解析】
【该题针对“企业所得税应纳税额的计算”知识点进行考核】
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